В данном обзоре мы даем краткий обзор наиболее существенных изменений. Однако для полного понимания новых положений, мы рекомендуем ознакомиться с текстом соответствующих законодательных актов либо обратиться к нашим специалистам.
НДС
- С 1 января 2023 года налоговая ставка снижается с 15% до 12%.
- Срок проведения камеральной налоговой проверки к возмещению суммы НДС 30 дней (ранее 60 дней).
- Отменяются:
- с 1 апреля 2023 года льготы, предоставленные по:
- геологическим услугам, оказываемым в рамках ежегодных государственных программ развития и воспроизводства минерально-сырьевой базы за счет средств бюджета;
- обороту по реализации научно-исследовательских и инновационных работ, выполняемых за счет средств бюджета.
- с 1 июля 2023 года льготы, предоставленные по услугам подразделений охраны Национальной гвардии Республики Узбекистан.
- Органы государственной власти и управления могут признаваться налогоплательщиками НДС на основании решения Президента или Кабинета Министров Республики Узбекистан.
- С 1 января 2023 года вводится порядок, предусматривающий, что сумма налога, уплаченная (подлежащая уплате) по фактически полученным товарам (услугам), которая не принята к зачету в связи с приостановлением действия свидетельства, в случае возобновления действия свидетельства подлежит корректировке (отнесению в зачет) как у налогоплательщика, так и его покупателей за период, когда свидетельство было приостановлено.
Акцизный налог
- С 1 февраля 2023 года ставки акцизного налога по нефтепродуктам, а также по производимой алкогольной и табачной продукции индексируются на 10%.
- С 1 января 2023 года увеличивается ставка акцизного налога на спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, спирт этиловый ректификованный технический из эфироальдегидной фракции и фракция головная этилового спирта (7 450 сум. за 1 литр (ранее 14 900 сум. за 1 дал (или 1490 сум. за 1 литр).
- С 1 января 2023 года снижаются на 5% ставки акцизного налога при импорте алкогольной и табачной продукции.
Налог на прибыль
- Прибыль от реализации товаров (услуг) на экспорт подлежит налогообложению по налоговой ставке в размере 0% независимо от доли доходов от экспорта в совокупном доходе. При этом налоговая ставка в размере 0% не применяется по прибыли, полученной от оказания услуг нерезидентам Республики Узбекистан, осуществляющим деятельность в Республики Узбекистан через постоянные учреждения с 1 января 2023 года.
- C 1 января 2023 года предоставляется право снижения ставки налога на прибыль на 50% для следующей категории налогоплательщиков:
- налогоплательщикам налога с оборота, впервые перешедшим на уплату налога на прибыль после 1 сентября 2022 года – в течение одного налогового периода, следующего за годом, в котором налогоплательщик перешел на уплату налога, при условии, что в налоговом периоде, в котором применяется пониженная налоговая ставка совокупный доход налогоплательщика не превысил 10 миллиардов сумов (при этом данные налогоплательщики вправе определять налоговую базу в упрощенном порядке в размере 25% от совокупного дохода);
- налогоплательщикам, у которых после 1 сентября 2022 года совокупный доход в течение текущего налогового периода впервые превысил 10 миллиардов сумов – в течении текущего налогового периода и последующего налогового периода, при условии, что в налоговых периодах, в которых применяется пониженная налоговая ставка совокупный доход не превысил 100 миллиардов сумов.
Пониженная налоговая ставка не распространяется на налогоплательщиков налога за пользование недрами и акцизного налога, а также в случае ликвидации налогоплательщика, и (или) выявления фактов разделения (дробления) доходов от реализации товаров (услуг) налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения пониженной налоговой ставки.
- С 1 января 2023 года в период добычи полезных ископаемых на месторождении расходы по вскрышным работам образуют отдельную группу амортизируемого актива, рассчитываемого пропорционально объемам в разрезе этапов или компонентов рудных тел согласно технико-экономическому обоснованию проекта и налогово-учетной политики налогоплательщика.
- Данные расходы вычитаются из совокупного дохода налогоплательщика в виде амортизационных отчислений.
- Ежегодная сумма амортизационных отчислений исчисляется путем применения нормы амортизации, определяемой по усмотрению налогоплательщика:
- но не выше 15% от суммы накопленных расходов по группе амортизируемого актива, понесенных до момента начала добычи;
- но не выше 33% от суммы накопленных расходов по группе амортизируемого актива, понесенных в период добычи;
- Нерезидент, осуществляющий деятельность через постоянное учреждение, вправе применить пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Республики Узбекистан по доходам в виде дивидендов.
- С 1 января 2023 года в рамках внешнеторгового контракта на приобретение (продажу) оборудования, предусматривающем осуществление нерезидентом монтажных и (или) пусконаладочных услуг и иных подобных услуг, если стоимость оказываемых услуг не указывается отдельно, то налогооблагаемый доход нерезидента определяется исходя из рыночной стоимости таких услуг (ранее – 20% от стоимости оборудования).
- С 1 января 2023 года налогоплательщик вправе представить справку о сумме авансовых платежей до 15 числа (ранее 10 числа) первого месяца следующего квартала исходя из ожидаемой суммы прибыли в текущем квартале.
НДФЛ и социальный налог
- Увеличивается сумма необлагаемого дохода с 15 млн сум. до 80-кратного минимального размера оплаты труда (или 73,6 млн сум) при направлении физическими лицами своих доходов на погашение ипотечных кредитов, с одновременной отменой требования по стоимости жилья (на сегодняшний день 300 млн сум).
- C 1 апреля 2023 года отменяются льготы по НДФЛ в части доходов физических лиц, направляемых на оплату долгосрочного страхования жизни физических лиц.
- Ставки НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог в фиксированных размерах, индексируются на 10%.
- срок представления годовой налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц и социальному налогу не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным (ранее срок представления годовой финансовой отчетности).
- Минимальные ставки арендной платы, установленные для физических лиц, в целях исчисления НДФЛ, проиндексированы на 10%.
Налог на имущество юридических лиц
- Внесены изменения в сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога (авансовых платежей). В частности, устанавливаются следующие сроки:
- представления налоговой отчетности – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. В этот же срок производится окончательная уплата налога за налоговый период, с учетом авансовых платежей (ранее срок представления годовой финансовой отчетности);
- представления справки о сумме налога за текущий налоговый период (авансовые платежи) – не позднее 20 января текущего налогового периода (ранее до 10 января текущего налогового периода);
- уплаты авансовых платежей плательщиками налога с оборота – не позднее 20 числа третьего месяца каждого квартала. Для остальных налогоплательщиков сохраняются сроки уплаты авансовых платежей – до 10 числа каждого месяца, при этом за январь месяц они уплачивают не позднее 20 января (ранее до 10 января текущего налогового периода).
Земельный налог
- Налоговая ставка за земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам, а также для ведения дехканского хозяйства, устанавливается в размере 0,95% к нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий. При этом в случае ухудшения или улучшения качества сельскохозяйственных земель (снижения или повышения балла бонитета) на дехканские хозяйства и на физических лиц, имеющих земли сельскохозяйственного назначения, налог уплачивается от нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий исходя из балла бонитета, существовавшего до ухудшения качества земель (раннее данный пункт был применим только для юридических лиц). При этом нормативная стоимость земельных участков определяется в среднем по орошаемой или неорошаемой земле района (города) соответственно
- Внесены изменения в сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога по землям несельскохозяйственного назначения. В частности, устанавливаются следующие сроки:
- представления налоговой отчетности и справки об имеющихся у юридического лица земельных участках, не являющихся объектом налогообложения – не позднее 20 января текущего налогового периода (ранее до 10 января текущего налогового периода );
- уплаты налога плательщиками налога с оборота – не позднее 20 числа третьего месяца каждого квартала. Для остальных налогоплательщиков сохраняются сроки уплаты налога – до 10 числа каждого месяца, при этом за январь месяц они уплачивают не позднее 20 января.
Налог за пользование водными ресурсами
- Вводится уплата налога за пользование водными ресурсами для физических лиц, имеющих:
- объекты недвижимого имущества нежилого назначения, предназначенные для предпринимательской деятельности и (или) извлечения дохода по налоговым ставкам, установленным для индивидуальных предпринимателей.
- земли сельскохозяйственного назначения по налоговым ставкам, установленным для дехканских хозяйств.
- Внесены изменения в сроки:
- представления налоговой отчетности для юридических лиц Республики Узбекистан (за исключением сельхозпредприятий), который устанавливается не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (ранее в срок представления годовой финансовой отчетности). В этот же срок производится окончательная уплата налога за налоговый период, с учетом авансовых платежей (ранее в срок представления годовой финансовой отчетности);
- вручения налоговыми органами платежного извещения об уплате налога, который устанавливается не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом (ранее не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом).
- Для сельскохозяйственных предприятий устанавливаются 2 срока уплаты налога:
- до 1 октября – 70% от годовой суммы налога, определенной налоговыми органами на основании объемов воды, используемой сельскохозяйственным предприятием в предыдущем налоговом периоде для полива сельскохозяйственных земель и разведения (выращивания) рыбы. При отсутствии информации об объеме воды, использованной сельскохозяйственным предприятием в предыдущем налоговом периоде, сумма налога определяется по нормативам потребления воды, утвержденным уполномоченным органом в области водопользования и водопотребления;
- до 15 декабря – оставшаяся сумма налога.
Налог за пользование недрами и специальный рентный налог на добычу полезных ископаемых
- По черным, драгоценным, цветным и радиоактивным металлам, а также редким и редкоземельным элементам (далее – металлы) вводится порядок, в соответствии с которым:
- объектом налогообложения является объем фактической реализации добытых (извлеченных) металлов (ранее объем добычи/извлечения полезного ископаемого;
- налоговой базой является стоимость объема фактической реализации добытых (извлеченных) металлов (ранее стоимость объема добытого полезного ископаемого, рассчитанная по средневзвешенной цене реализации за налоговый период).
- Налоговая база по газовому конденсату определяется аналогично порядку, предусмотренному для природного газа и нефти.
- Снижается налоговая ставка по железу с 5% до 2%.
Налог с оборота
- Унифицируются ставки налога с оборота, с установлением для всех категорий налогоплательщиков единой ставки в размере 4%. При этом сохраняются пониженные налоговые ставки для предприятий, расположенных в труднодоступных и горных районах в размере 1%, в других населенных пунктах – 2% (в том числе, электронная коммерция) и в городах с населением 100 000 человек и больше – 3%.
- С 2023 года налогоплательщики налога с оборота вправе на добровольной основе выбрать уплату налога в фиксированной сумме. При этом при сумме совокупного дохода, не превышающей 500 миллионов сумов, предоставляется право выбора уплаты налога в фиксированном размере 20 миллионов сумов в год, а при сумме совокупного дохода свыше 500 миллионов сумов – 30 миллионов сумов в год. Налог в фиксированной сумме уплачивается равными долями ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем.
Дивиденды, выплачиваемые налогоплательщикам налога с оборота в фиксированном размере, не подлежат налогообложению налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц.
При переходе на уплату НДС в добровольном или обязательном порядке право на зачет НДС таким налогоплательщикам по остаткам товаров, приобретенных с НДС, не предоставляется.
- Налогоплательщики, в том числе вновь созданные юридические лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, совокупный доход которых в течение налогового периода превысил 1 млрд сум., переходят на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ранее начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое превышение).